壹，會計師事務所風險形成的原因
(壹)缺乏資本市場和有效的會計師事務所治理結構
我國目前沒有建立規範有效的資本市場，也沒有形成有效的職業經理人市場機制和真正的公司治理結構。上市公司管理層缺乏強調會計信息真實性的內在動力和提高獨立審計服務質量的自願需求。相反，上市公司管理層為了提高自己的績效薪酬、保證配股資格、避免特別處罰或退市、進行內幕交易和操縱市場，普遍存在編造會計信息、操縱利潤等欺詐沖動。因此，壹方面，舞弊因素的增加使得註冊會計師難以對其業務進行審計，註冊會計師難以發現舞弊導致的錯報；另壹方面，上市公司更傾向於聘請缺乏職業道德、可以串通舞弊的會計師事務所。
訴訟案件和賠償數量不斷增加。
會計師事務所和註冊會計師不當執業的訴訟和賠償越來越多。專業賠償保險公司的調查分析表明，國際著名會計師事務所通知的理賠數量在不斷增加，理賠數量也在不斷增加，理賠金額快速上升。調查顯示，在1974-1989，會計師事務所支付的索賠金額為18億美元，而在1980-1995，索賠金額上升至95億美元。導致了“訴訟爆炸”和“保險危機”的現狀，註冊會計師的職業審慎和職業能力成為社會關註的焦點。
(三)註冊會計師執業難度加大
隨著經濟的發展，企業的組織結構和經濟業務越來越復雜，會計制度的不斷改革使得會計處理方法更多地涉及主觀判斷，從而增加了註冊會計師的執業難度。從內部因素看，很多事務所缺乏相應的質量控制機制，或者雖設計了質量控制機制，但沒有得到有效實施；事務所工作人員缺乏謹慎執業所需的知識和技能，盲目追求業務，缺乏專業服務精神，人員素質參差不齊。
二、會計師事務所職業風險基金的提取
(壹)會計師事務所提取職業風險基金的原因
長期以來，由於民事法律責任體系不完善，監管主要依靠行政制裁和刑事責任，尤其是行政責任。但是真正被追究刑事責任的註冊會計師卻少之又少。因為法律責任低，間接助長了註冊會計師行業的不誠信。2007年6月，《最高人民法院關於審理會計師事務所在審計業務活動中涉及民事侵權賠償案件的若幹規定》發布，明確了因註冊會計師的粗心大意或者欺詐行為給利害關系人造成損失的民事賠償責任。相應的，會計師事務所的凈資產是有限的，稍有不慎就有可能“傾家蕩產”。因此，會計師事務所有必要提取風險基金，購買責任保險，以防止或減少在法律訴訟案件中因訴訟失敗而導致破產的危機，對註冊會計師行業的健康發展起到壹定的保護作用。
(二)會計師事務所提取風險基金的有關規定。
2007年3月，財政部正式頒布了《管理辦法》，規範了事務所執業風險基金的具體管理。在最新的《管理辦法》中，明確規定“事務所應當在每年年末根據本年度審計收入，按照不低於5%的比例提取職業風險基金”。此外，職業風險基金的目的是用於因職業責任引起的民事賠償以及與民事賠償有關的律師費和訴訟費等法律費用。筆者通過問卷調查了國內企業的風險應對情況，統計結果見表1。雖然《管理辦法》規定事務所購買職業保險時，實際繳納的保險費可以從職業風險基金中扣除，對職業風險基金的統計數據有抵消作用，但調查顯示，僅有7.84%的事務所購買了職業保險，因此國內事務所並未按照《管理辦法》的規定足額提取職業風險基金，部分事務所資金不足的情況明顯。目前，事務所的職業風險基金由事務所自行管理。因為民事賠償制度還沒有正式啟動，風險基金已經名存實亡。雖然職業風險基金的積累量很大，但也只是停留在賬面上，只有很少壹部分對應的是貨幣基金。有的會計師事務所虛提、漏提、不提，或者年末計提，年初核銷。在行政措施中，對違反其規定的行為進行了處罰。筆者認為，僅僅責令改正和公告來規範事務所的行為是不夠的，財政部門應當制定更加嚴格的處罰措施，使事務所更加自覺地按規定提取職業風險基金；另壹方面，註冊會計師協會也應成立專門的職業風險基金管理部門，借鑒住房公積金計提的方法，為各事務所開設專戶，進行專戶存儲。當職業風險需要賠償時，由行業管理部門進行分配，不足部分由事務所補足，可以保證專款專用，在面臨民事賠償時及時支付。真正落實專業風險基金的提取，依法計提，有效計提，讓風險基金在涉及民事賠償時真正發揮應對風險的作用。
第三，會計師事務所的法律意見
(壹)註冊會計師執業遵守法律法規的要求和責任
目前，註冊會計師的法律責任正在逐步擴大，尤其是在西方國家。80年代以後，無論是法院案例的解釋，還是註冊會計師職業群體的態度，都比過去有了很大的變化。由於消費者保護主義的興起，審計保險理論的應用仍在所有商業領域，註冊會計師的參與度逐漸提高，註冊會計師的執業也越來越受到影響，甚至受到阻礙或沖擊。我國自4月最高人民法院法函(1996)56號文發布兩年來，因註冊會計師在司法實踐中的執業行為引發的民事糾紛案件已達500余起。“遵守審計準則就意味著免責”很難被法律界在情感上接受。中國股市的壹系列財務造假案件已經涉及到註冊會計師和會計師事務所的民事責任和刑事責任。所以註冊會計師要遵守法律法規，避免法律訴訟。加強人力資源管理，嚴格控制事務所質量和業務管理，提取職業風險基金，都可以降低執業風險，避免法律訴訟。而註冊會計師對很多涉及法律問題的特殊領域並不是很熟悉，所以在執業中遇到的問題要及時向律師尋求法律意見，以便根據法律意見及時采取進壹步的行動。
(二)註冊會計師執業中法律意見的具體內容。
壹方面，註冊會計師應盡量聘請熟悉相關法律法規和註冊會計師法律責任，有處理類似情況經驗的律師。註冊會計師在遇到重大法律問題時，應當與聘請的律師詳細討論潛在的危險，認真考慮律師給出的建議，盡量減輕事務所的法律責任；
另壹方面，可以考慮聘請律師來處理我們事務所的法律事務，這樣可以更好的了解我們事務所的情況。大多數國際事務所都聘請了專門的律師來處理各種法律事務，壹些實力相對較強的國內事務所也配備了專門的律師。從表1可以看出，52家事務所的有效問卷中，只有2份顯示單獨聘請了律師對事務所工作人員進行培訓，提高其風險意識和法律水準。
大多數國內事務所沒有配備專業律師。第壹，因為配備專門的律師成本很高，所以只有實力相當的事務所才能單獨聘請律師。第二，根據問卷調查，大部分事務所的業務主要集中在中小板上市公司財務報表的審計和驗資。小規模的客戶和簡單的業務使得許多事務所沒有必要單獨聘請專門的律師。
四、會計師事務所的風險應對策略
(壹)提高實踐質量，加強制度管理和控制。
事務所應嚴格按照《辦法》的要求提出專業風險基金，切實提高執業質量，加強事務所質量控制。只有提高執業質量，才能從根本上降低執業風險。事務所應設立專門的質量控制機構，對重要業務和風險業務實施項目質量控制審核，對執業不當的員工進行適當處罰，並實施業務論文三級審核制度。
(二)制定處罰標準和制度。
除了實施嚴格的管理機制，財政部門還應制定系統規範的處罰標準，對違規違紀的會計師事務所進行適當處罰。財政部門在運用行政處罰時要考慮行政處罰的有效性，與民事處罰、刑事處罰相比較，讓事務所更加自覺地按規定提取職業風險基金。
(三)成立專門的專業基金管理部門
註冊會計師協會可以設立專門的專業風險基金管理部門。AICPA可以借鑒住房公積金計提的方法，為每個事務所開設專戶，專戶存儲。當職業風險需要賠償時，由行業管理部門進行分配，不足部分由事務所補足，可以保證專款專用，在面臨民事賠償時及時支付。從而真正落實專業風險基金的提取，依法計提並有效計提，使風險基金在涉及民事賠償時真正發揮應對風險的作用。
(四)建立專業法律咨詢制度
會計師事務所應根據實際情況進行充分考慮和深入分析，以決定是否聘請律師單獨處理事務所的法律事務。