雖然“合並財務報表”並未將聯營企業(及合營企業，以下未詳述)納入合並範圍，但實質上，采用權益法核算後，聯營企業中歸屬於投資企業的凈資產和凈利潤份額，已通過會計報表計入投資企業所屬集團的合並報表。這種“包含”與子公司不同，區別在於後者是以資產和負債的方式加入到合並報表中，而前者是。在這種情況下，關聯企業之間交易產生的“內部未實現損益”自然要進行抵銷，否則會虛增資產或利潤，抵銷的原則與母子公司基本相同，但有兩個區別:壹是不考慮持股比例，子公司全額進入合並報表，而關聯企業只是部分進入合並報表，因此需要酌情乘以持股比例；其次，由於子公司是以資產和負債的形式進入合並報表的，所以母公司和子公司的報表項目在抵銷時要進行抵銷，而關聯企業的報表項目不進入合並報表。因此，抵銷時不能抵銷關聯企業的報表項目，只能抵銷其對投資者的影響。所以這不能叫抵消，只能叫調整。理解了這個問題，我們在編制下遊和逆流交易下的合並報表時，就能很快理解這兩個調整分錄。
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