評估對象:所得稅
北海股份為國內上市公司，所得稅稅率為33%。2007年6月5438+10月1日起，按照財政部“財會[2006]3號”文件要求執行新會計準則。假設北海公司2007年實現會計利潤2300萬元，以前年度不存在未彌補虧損，且該暫時性差異在可預見的未來很可能轉回，用於抵扣該暫時性差異的應納稅所得額很可能在未來年度取得。2007年發生了以下與所得稅相關的事件:
1.2007 65438+2月31、北海公司根據《企業會計準則第65438號-或有事項》的規定，將已售商品和產品的保修費用確認為預計負債。根據稅法規定，產品保修費可以在實際支付時稅前扣除。北海公司年末在資產負債表中確認遞延所得稅負債200萬元。
2.5438年6月+2007年2月，北海公司向丁公司銷售壹批貨物，含稅收入11.7萬元，貨款未收到，形成應收賬款。由於該筆應收賬款很可能全部收回，北海公司未計提壞賬準備。
3.2007年6月，北海公司從母公司購入壹臺大型設備作為固定資產，入賬價值為1550萬元，該設備在母公司的成本為12萬元。北海公司按年數總和法計提折舊，預計使用年限5年，預計凈殘值50萬元。假設稅法規定，設備采用直線法折舊，可以在所得稅前扣除。北海公司年末在資產負債表中確認遞延所得稅資產65，438+0.5萬元。
4.2007年6月365438+2月31日，北海公司庫存的10000000000元的部分商品價值嚴重減值，北海公司計提存貨跌價準備250萬元。
根據稅法的規定，減值準備是不允許在稅前扣除的，但實際發生損失時可以在稅前扣除。
5.2007年6月5日65438+10月，北海公司購買600萬元股份作為交易性金融資產，2007年2月365438+10月，該股份的公允價值為640萬元。北海公司按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》對該股票進行了公允價值計量，其變動計入當期損益。根據稅法規定，持有期間成本保持不變。
6.2007年6月5438+2月31，北海公司按權益法核算其合營公司C，確認投資收益1.6萬元。根據稅法規定，初始投資成本可以在稅前扣除。假設北海公司能夠控制該暫時性差異轉回的時間，且該暫時性差異在可預見的未來轉回的可能性不大。
要求
1.分析判斷北海公司提供產品保修費產生的預計負債是否存在暫時性差異，並說明原因；並指出北海公司確認200萬元遞延所得稅負債是否正確。
2.分析判斷北海公司上述應收賬款是否形成暫時性差異，並指出對資產負債表中遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的影響。
3.分析判斷北海公司就上述固定資產事項確認的遞延所得稅資產是否正確，並說明理由。
4.分析判斷存貨跌價準備是否存在暫時性差異；請指出是否應確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。
5.分析判斷交易性金融資產是否存在暫時性差異，並說明其對所得稅的影響。
6.分析判斷權益法確認的對聯營企業投資對遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的影響。
分析提示
1.產品保修費用產生的預計負債為暫時性差異。原因:根據《企業會計準則第65438號+08-所得稅》，暫時性差異是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差異。2007年末，預計負債賬面價值為200萬元，計稅基礎為0，產生暫時性差異200萬元。同時，新準則規定，根據暫時性差異對未來應納稅額的不同影響，暫時性差異可分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異:應納稅暫時性差異是指在收回資產或清償負債的未來期間確定應納稅所得額時將導致應納稅額的暫時性差異。當壹項資產的賬面價值大於其計稅基礎或壹項負債的賬面價值小於其計稅基礎時，將產生應納稅暫時性差異。可抵扣暫時性差異，是指在未來收回資產或清償負債期間，在確定應納稅所得額時，將導致可抵扣金額的暫時性差異。當壹項資產的賬面價值小於其計稅基礎或者壹項負債的賬面價值大於其計稅基礎時，將會產生可抵扣暫時性差異。因此，上述預計負債形成可抵扣暫時性差異。
北海公司對預計負債對未來所得稅影響的確認有誤。應確認遞延所得稅資產，因為可抵扣暫時性差異很可能在可預見的未來轉回，且用於抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額很可能在未來年度取得。本事項要確認的遞延所得稅資產=200×33%=66(萬元)。
2.2007年末應收賬款賬面價值為11.7萬元，相關收入已計入應納稅所得額。以後收回應收賬款時不需要納稅，故應收賬款的計稅依據為11.7萬元。由於資產的賬面價值等於資產的計稅基礎，所以兩者之間不存在差異，不形成暫時性差異。遞延所得稅資產或遞延所得稅負債不予確認。
3.北海公司確認遞延所得稅資產654，380，000+050，000元為固定資產對所得稅的影響不正確。原因:
(1)計算該固定資產在2007年2月31日的賬面價值。
2007年計提折舊=(1550-50)×(5/15)÷2 = 500÷2 = 250(萬元)
固定資產賬面價值=1550-250=1300(萬元)
固定資產計稅依據= 1550-[(1550-50)÷5÷2]= 1550-150 = 1400(萬元)。
由於資產賬面價值為13萬元，資產應納稅價值為14萬元，可抵扣暫時性差異為14萬元。
(2)應確認遞延所得稅資產=100×33%=33(萬元)。
4.存貨賬面價值750萬元(1000-250)，存貨計稅基礎1000萬元，產生可抵扣暫時性差異250萬元。應確認遞延所得稅資產=250×33%=82.5(萬元)。
5.股票作為交易性金融資產，期末以公允價值計價，賬面價值640萬元，計稅依據600萬元，二者差額形成暫時性差異。因為這種暫時性差異會使北海公司在以後確定應納稅所得額時產生應納稅額，屬於應納稅暫時性差異。應確認遞延所得稅負債=40×33%=13.2(萬元)。
6.北海公司確認了關聯企業的權益，增加了資產，但其計稅依據是該項投資的初始投資成本，從而形成了應納稅暫時性差異。根據《企業會計準則第65438號+08-所得稅》，企業對與子公司、聯營企業和合營企業投資相關的應納稅暫時性差異，確認相應的遞延所得稅負債；但是，除非同時滿足以下兩個條件:投資企業能夠控制暫時性差異轉回的時間；這種暫時的差異在可預見的未來不太可能逆轉。因此，北海公司對其合營公司C投資相關的應納稅暫時性差異不應確認為遞延所得稅負債。