企業破產清算及會計處理相關會計科目使用說明\ x0d \ x0d \壹、會計科目設置\ x0d \ x0d \破產管理人接管破產企業的會計檔案及其他財務資料後，企業被法院宣告破產後，應增設以下會計科目。破產企業可根據實際需要，在壹級科目中設置明細科目。增加的會計科目分為債務類、累計清算凈損益類和清算損益類。\x0d\\x0d\ (1)債務賬戶設置。\x0d\\x0d\應付破產費用:本科目核算破產企業破產清算過程中發生的破產法規定的各種破產費用。\x0d\\x0d\應付普通債務:本科目核算破產企業破產清算過程中發生的破產法規定的各類普通債務。\x0d\\x0d\(二)累計清算凈損益的賬戶設置。\x0d\\x0d\累計清算凈損益:本科目核算破產企業在編制破產財務報表日結轉的當期清算凈損益的余額。破產企業的資產與債務之間的差額也在本科目核算。\x0d\\x0d\(三)清算損益賬戶的設置。\ x0d \ x0d \財產處置凈損益:本科目核算破產企業在破產清算期間扣除相關處置費用後的凈損益。\x0d\\x0d\債務清償凈損益:本科目核算破產企業破產清算產生的凈損益。\x0d\\x0d\基於計量的凈損益調整:本科目核算破產清算時，根據破產企業的清算價值，調整財產賬面價值和調整債務賬面價值所產生的凈損益。\x0d\\x0d\其他收入:本科目核算破產清算過程中除財產處置和債務清償以外的其他收入。\ x0d \ x0d \破產費用:本科目核算破產企業破產清算過程中破產法規定的各項破產費用，主要包括破產案件的訴訟費用、管理人管理、變價和分配債務人財產的費用、管理人履行職責的費用和報酬、聘用人員的費用等。本科目應根據發生的費用設置明細賬。\x0d\\x0d\普通利息債務費用:本科目核算破產企業破產清算過程中，與破產法規定的普通利息債務有關的壹切費用。根據破產法規定，共益債務是指人民法院受理破產申請後，為全體債權人的共同利益，管理、變賣、分配破產財產所承擔的債務。主要包括因管理人或者債務人請求對方履行未完成的合同而產生的債務、因無因管理債務人財產而產生的債務、因債務人不當得利而產生的債務、因債務人繼續經營而應當支付的勞動報酬和社會保險費、由此產生的其他債務、因管理人或者有關人員執行職務受到損害而產生的債務、因債務人財產受到損害而產生的債務。\x0d\\x0d\其他費用:本科目核算破產企業破產清算過程中發生的除破產費用和普通債務以外的各項費用。\ x0d \ x0d \所得稅費用:本科目核算破產企業破產清算過程中發生的企業所得稅費用。\x0d\\x0d\本期清算凈損益:本科目核算破產企業破產清算時結轉的上述清算損益科目的余額。\ x0d \ x0d \破產管理人可以根據破產企業的具體情況，增加、減少或者合並某些會計科目。\x0d\\x0d\ II。會計處理\x0d\\x0d\ (1)破產宣告日余額結轉。\ x0d \ x0d \法院宣告企業破產後，破產管理人將根據破產企業移交的賬戶余額表，將部分會計科目的相關余額轉入以下新賬戶，並編制新的賬戶余額表。\x0d\\x0d\應付破產費用:將應付賬款和其他應付款中破產法規定的破產費用余額轉入本科目。\ x0d \ x0d \應付利息債務:將應付賬款和其他應付款中破產法規定的應付利息債務余額轉入本科目。\x0d\\x0d\累計凈清算損益:商譽、長期待攤費用、遞延所得稅資產、遞延所得稅負債、遞延收入、權益、資本公積、盈余公積、其他綜合收益、未分配利潤等科目余額。\ x0d \ x0d \(二)破產宣告日的余額調整。\ x0d \ x0d \破產管理人應當對破產企業擁有的各類財產(包括已提足折舊的固定資產和已攤銷的賬面原值為零的無形資產)進行登記，估算其破產清算凈值，根據其破產清算凈值調整各財產賬戶的余額，並相應調整“累計清算凈損益”賬戶。\ x0d \ x0d \破產管理人應當清查破產企業的各類債務，估算其清算價值，根據其清算價值調整各債務賬戶的余額，並相應調整“累計清算凈損益”賬戶。\ x0d \ x0d \ (3)破產財產的處理。\ x0d \ x0d \破產企業收回應收票據、應收債權、應收投資時，應按收回金額借記“現金”、“銀行存款”等科目，按應收債權或應收投資的賬面價值貸記相關財產科目，按差額借記或貸記“財產處置凈損益”科目。\ x0d \ x0d \破產企業出售各類投資時，按收到的款項借記“現金”、“銀行存款”等科目，按相關投資的賬面價值貸記相關財產科目，按差額貸記“財產處置凈損益”科目。\ x0d \ x0d \破產企業出售存貨、投資性房地產、固定資產、在建工程等實物資產時，按收到的款項借記“現金”、“銀行存款”等科目，按實物資產的賬面價值貸記有關財產科目，按增值稅銷項稅額和其他應交稅費貸記“應交稅費”，按上述科目金額的差額借記或貸記。\ x0d \ x0d \破產企業出售無形資產時，按收到的款項借記“現金”、“銀行存款”等科目，按無形資產的賬面價值貸記“無形資產”科目，按應納稅款貸記“應交稅費”科目，按上述科目金額的差額借記或貸記“財產處置凈損益”科目。\ x0d \ x0d \破產企業的劃撥土地使用權被國家收回，國家給予壹定補償的，根據收到的補償金額，借記“現金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”。\x0d\\x0d\破產企業處置破產財產發生的各種評估、變價、拍賣等費用，按照發生的金額，借記“破產費用”科目，貸記“現金”、“銀行存款”、“應付破產費用”科目。\ x0d \ x0d \ (4)還債。\x0d\\x0d\破產企業清償破產費用和普通債務時，按照相關確認負債的賬面價值，借記“應付破產費用”、“應付普通債務”等科目，按照實際支付的金額，貸記“現金”、“銀行存款”等科目，按照差額，借記或貸記“破產費用”、“普通債務費用”等科目。\ x0d \ x0d \破產企業按照批準的職工安置方案所欠職工的工資、醫療、傷殘津貼、撫恤費用，計入職工個人賬戶的基本養老保險、基本醫療保險費用和其他社會保險費用，以及法律、行政法規規定應當支付給職工的賠償金。根據相關確認債務的賬面價值，借記“應付職工薪酬”等科目，實際支付金額。\ x0d \ x0d \破產企業支付所欠稅款時，按照相關確認債務的賬面價值，借記“應交稅費”等科目，按照實際支付的金額，貸記“現金”、“銀行存款”等科目，按照差額，借記或貸記“債務清償凈損益”等科目。\ x0d \ x0d \破產企業清償破產債權時，應按實際支付的金額，借記有關債務科目，貸記“現金”、“銀行存款”等科目。\ x0d \ x0d \破產企業以非貨幣財產清償債務的，應當按照確認的償還金額借記相關債務科目，按照非貨幣資產的賬面價值貸記相關財產科目，按照差額借記或貸記“債務清償凈損益”科目。\ x0d \ x0d \債權人依法行使抵銷權的，應當按照確認的抵銷金額，借記相關債務賬戶，貸記相關財產賬戶。\ x0d \ x0d \ (5)其他會計處理。\ x0d \ x0d \破產清算期間通過清查盤點取得的未入賬財產，按照取得日破產清算凈值，借記有關財產科目，貸記“其他收入”科目。\ x0d \ x0d \破產清算期間通過債權申報發現的未入賬債務，按照申報確認日的結算價值，借記“其他費用”科目，貸記相關債務科目。\ x0d \ x0d \在編制破產清算期間的財務報表時，所有財產項目應當按照其在破產報表日的破產清算凈值重新計量，並借記或貸記有關財產科目，貸記或借記“在計量基礎上調整的凈損益”；所有債務項目都應當按照破產報表日的清償價值重新計量，借記或貸記有關債務科目，貸記或借記“在計量基礎上調整的凈損益”科目。\ x0d \ x0d \破產企業作為買方，在破產清算期間繼續履行未完成合同的，應按收到的破產清算財產凈值借記有關財產科目，按相應的進項增值稅借記“應交稅費”科目，按應付或已付金額貸記“現金”、“銀行存款”、“應付普通債務”或“預付款項”。企業作為賣方，繼續履行未完成合同的，應當按照應收或已收金額，借記現金、銀行存款、應收賬款等科目，按照轉讓財產的賬面價值，貸記相關財產科目，按照相關應交稅費，貸記應交稅費科目，按照上述科目的差額，借記其他費用科目或貸記其他收入科目。\ x0d \ x0d \破產管理人根據破產法第四章有關事實收回有關破產財產的，應當按照收回財產的破產清算凈值，借記有關財產科目，貸記“其他收入”科目。破產企業收到的利息、股息、租金和其他孳息，借記“現金”、“銀行存款”等科目，貸記其他收入。\ x0d \ x0d \在編制破產清算期間財務報表時，如有已實現的應納稅所得額，在考慮可抵扣金額後，相應計提應納稅所得額，借記所得稅費用，貸記應納稅額。破產企業在破產清算期間編制財務報表時，應當將財產處置凈損益、債務清償凈損益、計量基礎調整凈損益、其他收入、破產費用、共同受益費用、其他費用和所得稅費用等項目結轉至當期清算凈損益。同時，將當期清算損益科目的余額轉入累計清算損益科目。\ x0d \ x0d \破產清算結束時剩余的破產債權未得到清償的，應按其賬面價值，借記有關債務科目，貸記“其他收入”科目。
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