融資租賃承租人的會計處理
1.租賃期限的開始日期
借:固定資產——融資租入固定資產發生的未確認融資費用。
貸:長期應付款——應付融資租賃款。
2.初始直接成本的處理應包括在租賃資產的價值中:
借:固定資產——融資租入的固定資產(初始直接費用)
貸款:銀行存款等。
3.未確認融資成本的分配應以實際利率法為基礎。
未確認融資費用各期攤銷額=(長期應付款各期期初余額-未確認融資費用期初余額)×實際利率。
借:長期應付款——應付融資租賃款。
貸款:銀行存款
借:財務費用
貸款:未確認的融資費用。
4.租賃資產折舊
有擔保殘值的，計提折舊總額=融資租入固定資產的入賬價值-擔保殘值。
如無擔保殘值，計提折舊總額=融資租入固定資產入賬價值。
在折舊期內，如果能夠合理確定承租人將在租賃期屆滿時取得租賃資產的所有權，則可以認為承租人具有該資產的全部使用壽命，因此折舊期應以租賃開始日租賃資產的壽命為準；無法合理確定租賃期屆滿後承租人能否取得租賃資產所有權的，應當以租賃期和租賃資產壽命中較短者作為折舊年限。
5.租賃期滿時的會計處理
(1)歸還租賃資產
①承租人的擔保存在殘值:
借方:累計折舊
長期應付款-應付融資租賃款
貸:固定資產——融資租入的固定資產。
②承租人的擔保沒有剩余價值:
借方:累計折舊
貸:固定資產——融資租入的固定資產。
(2)優先續租租賃資產
①承租人行使優先選擇權續租的，視同租賃壹直存在，進行相應的會計處理。
(2)租賃期滿，承租人未支付續租違約金的。
借:營業外支出
貸款:銀行存款
(3)保留和購買租賃資產
①支付購買價格時:
借:長期應付款——應付融資租賃款。
貸款:銀行存款
②固定資產所有權的轉移:
借:固定資產-用於生產的固定資產
貸:固定資產——融資租入的固定資產。
融資租賃出租人的會計處理
1.租賃期限的開始日期
(1)應收融資租賃款的賬面價值=最低租賃付款額+初始直接費用。
(2)未實現融資收益的計算
未實現融資收益=(最低租賃付款額+初始直接費用+未擔保余值)-(最低租賃付款額現值+初始直接費用+未擔保余值)
(3)會計處理
借方:長期應收款(最低租賃付款額+初始直接費用)
無擔保殘值
營業外支出(融資租賃資產的公允價值與賬面價值之間的差額)
貸款:融資租賃資產(賬面原值)
銀行存款(初始直接成本)
營業外收入(融資租賃資產的公允價值與賬面價值之間的差額)
未實現融資收入
2.未實現融資收益分配的會計處理
(1)分配方式——按實際利率法分配。
各期未實現融資收益攤銷額=(各期長期應收款期初余額-未實現融資收益期初余額)×租賃利率。
(2)會計處理
①根據收到的租金:
借方:銀行存款
貸款:長期應收款
②根據當期應確認的融資收入金額:
借:未實現融資收益
貸款:租金收入
3.融資租賃應收款項壞賬準備
出租人只需對融資租賃應收款項與未實現融資收益的差額(金額等於本金)合理計提壞賬準備，而無需對融資租賃應收款項全額計提壞賬準備。
融資租賃應收賬款壞賬準備的會計處理與應收賬款壞賬準備相同。
4.無擔保余值變動的會計處理
(1)期末
①未擔保余值的預計可收回金額與其賬面價值之間的差額。
借方:資產減值損失
貸款:無擔保余值減值準備
②減值金額與由此導致的凈租金投資減少之間的差額。
借:未實現融資收益
貸款:資產減值損失
(2)已確認損失的未擔保余額值得收回。
①根據未擔保殘值收回的金額。
借:無擔保余值減值準備
貸款:資產減值損失
②原始減值金額與由此導致的凈租金投資增加額之間的差額。
借方:資產減值損失
貸款:未實現融資收益
5.或有租金的會計處理
出租人的或有租金應當在實際發生時確認為當期收入。
借方:應收賬款
貸款:租金收入
6.租賃期滿時的會計處理
(1)收回租賃資產
①有擔保殘值(長期應收款有余額)，但沒有無擔保殘值(無擔保殘值無余額)。
借:融資租賃資產。
貸款:長期應收款
向承租人收取的價值損失賠償:
借:其他應收款。
貸款:營業外收入
(2)有保證殘值和無保證殘值。
借:融資租賃資產。
貸款:長期應收款
無擔保殘值
向承租人收取的價值損失賠償:
借:其他應收款。
貸款:營業外收入
③沒有擔保殘值，但有無擔保殘值。
借:融資租賃資產。
貸項:未擔保殘值
④沒有保證殘值，也沒有無擔保殘值——沒有會計處理，只是登記備查。
(2)優先續租租賃資產
①承租人行使優先選擇權續租的，視為租賃壹直存在，並進行相應的會計處理；②租賃期限屆滿，承租人未續租的，承租人返還資產的會計處理與上述收回租賃資產的會計處理相同(1)。
(3)保留和購買租賃資產
(1)收到購買價格時
借方:銀行存款
貸款:長期應收款
②如果有未擔保的殘值。
借:營業外支出
貸款:無擔保余額