2 W公司2007年主要從事小型電子消費品的生產和銷售，產品銷售以W公司的倉庫為交貨地點。w公司的日常交易采用自動信息系統(以下簡稱系統)與人工控制相結合的方式進行。該系統自20×6年以來沒有改變。w公司的產品主要銷售給國內各大城市的電子消費品經銷商。a、B會計師事務所負責對W公司20×7年度財務報表進行審計。
資料壹:A、B註冊會計師在審計工作底稿中記錄了他們對W公司及其環境的了解，部分內容概括如下:
(1)在20×6年銷售收入增長10%的基礎上，W公司董事會制定了20×7年的銷售收入增長目標。W公司管理層實行年薪制，整體薪酬水平根據上述目標完成情況浮動。W公司所在行業20×7年的平均銷售增長率為12%。
(2)W公司財務總監在W公司工作6年以上，20×7年9月勞動合同到期後被W公司的競爭對手高薪錄用。由於工作壓力大，W公司會計部門人員流動頻繁，除了總會計師任職超過4年外，其他人員平均任職年限不到2年。
(3)W公司產品面臨快速升級的壓力，市場競爭激烈。W公司為了鞏固市場份額，在20×7年4月將其主要產品(產品C)的銷售額降低了8%至10%。另外，W公司在8月推出了產品D(產品C的改進型號)，20×7，市場表現良好。計劃20×8年全面擴產，20×8年6月停產產品C。W公司為加快資金周轉，於20×8年6月開始對C產品實施新壹輪降價促銷，平均降價幅度為10%。
(4)W公司銷售的產品由客戶認可的外部運輸公司運輸，運費由W公司承擔，但運輸途中的風險仍由客戶自行承擔。由於能源價格上漲的影響，20×7年運輸單價比上年平均上漲65，438+05%，但貨代同意將運費結算期從30天延長至60天。
(5)20×7年，W公司主要原材料價格與上年基本持平，供應商沒有大的變化。但由於技術要求的變化，D產品的高等級金屬材料消耗比C產品略有增加，使得D產品的原材料成本比C產品增加了3%。
(6)W公司除20×6年65438+2月借入的年利率為6%的2年期銀行借款5000萬元外，無其他借款。上述長期借款專門用於擴建壹條現有生產線，以滿足D產品的生產需要。生產線總投資6500萬，20×6年65438+2月開工，20×7個月建成投入使用。(假設不考慮利息收入)
參考答案
事件序號是否可能表明存在重大錯報風險(是/否)取決於重大錯報風險屬於財務報表層面還是識別層面(財務報表層面/識別層面)交易或賬戶名稱和識別。
(1)是比W公司管理層確定的行業平均增長率高8%的銷售增長率，管理層的薪酬與銷售增長目標掛鉤，因此有可能虛增收入。
識別級別
①營業收入/發生
②應收賬款/存在
(2)W公司關鍵人員變動，會計人員變動頻繁導致缺乏勝任的會計人員，可能存在財務報表錯報的重大風險。
(3)產品C 20×7年的毛利率為8.1%[(18500-17000)/18500×100%]，但20×8年將為1%。
②資產減值損失/完整性
(4)①20×7年產品總銷量大於20×6年，運輸單價平均上漲15%，但運輸費僅上漲4.3%[(1200-1150)/1158]。
②運輸成本20× 7年沒有大的變化，可能說明銷量變化不大，銷售收入認定水平①銷售成本/完成度高估。
②應付賬款/完整性
③營業收入/發生
④應收賬款/存在
(5)沒有。
(6)項目於7月完工，但65，438+00個月的利息[250/(300/65，438+02)]被資本化，很可能高估了固定資產成本，低估了20×7年的財務費用確認水平(①固定資產/估價和分配)。
②財務成本/完整性
02任務
材料2009年6月5日+10月5日上午9點，審計人員對NL公司庫存現金進行突擊審計。經過清點，實際庫存情況如下:
(1)現金包括:9元100，15 50，20元10，50 5，40 2，65438+20 0，10，65440。
(2)未入賬的收據3張，共計2520.00元；
(3)未入賬的支出憑證5張，金額65，438+0，556.00元，其中支出手續不全的付款憑證2張，金額65，438+0，200.00元。存貨日(65438+10月15)的庫存現金賬面余額為1244.5元，2009年6月65438+10月1日至存貨日的收入為3，226.00元，支出為3，075.82元。2008年6月庫存現金賬面余額5438+2月31.981.32元。
要求編制NL公司現金盤點表，指出本單位現金盤點管理存在哪些問題，並提出審計意見。
參考答案:
庫存現金盤點表
審計對象:NL公司頁面:索引:
庫存日期:2009年6月5438日+2009年10月65438日+2009年5月5日編制人:日期:
檢查者:日期
項目金額備註
(1)2009年6月65438+10月65438+5月賬面余額為1244.50。
加:計算時的收入為2520.00。
減:盤點存貨時的支出為1556.00。
其中借條為1200元。
(2)清點時應保存的賬簿總額為2，208.50。
(3)盤點時的實際庫存為2208.50。
加:本年6月65438+10月1至存貨的支出為3075.82。
減:收入從本年65438+10月1到存貨時的3226.00。
(4)按65438+2月31，2058.32計算上年實際存款。
(5)上年2月31日賬面余額1981.32。
(六)損益平衡77手續不夠齊全。
03任務
數據審計人員通常根據各種交易、賬戶余額和列報確定審計目標，並根據審計目標設計審計程序。以下是采購和付款周期中的相關審計目標，並列出了壹些實質性的程序。
(壹)審計目標
記錄的采購交易和事件已經發生，並且與被審計實體相關。
b所有應記錄的采購交易和事件都已記錄。
c .與采購交易和事項有關的金額和其他數據得到適當記錄。
d采購交易和事項已記錄在適當的賬戶中。
E.購買交易已記錄在正確的會計期間。
(2)實質性程序
1.將采購明細分類賬中記錄的交易與采購發票、驗收證書和其他證明文件進行比較。
2.參考采購發票，比較會計科目表中的分類。
3.追蹤采購發票到采購明細分類賬。
4.追蹤收據到采購分類帳。
5.將驗收單和采購發票上的日期與采購明細分類賬中的日期進行比較。
6.檢查采購發票、驗收單、采購訂單和請購單的合理性和真實性。
7.將存貨的購買追溯到存貨的永續盤存制記錄。
請根據以上信息分析並回答下列問題:
(1)根據題目給出的審計目標，指出相應的相關標識。
(2)針對每個審計目標，選擇相應的實質性程序。
參考答案:
識別審計目標的相關實質性程序(已知)
記錄的購買交易已經發生，並且與被審計實體1，6，7相關。
完整性所有應記錄的采購交易和事件都已記錄3，4。
準確性與購買交易相關的金額和其他數據已正確記錄1
分類購買交易已經記錄在適當的賬戶2中。
截至購買交易已記錄在正確的會計期間5。
04任務
材料ABC會計師事務所受某制造公司的委托，對其65438年2月6日的年度財務報表進行了審計。公司總經理表示，公司於6月25日165438+進行了全面清查，但多年來壹直從事公司年度審計的M會計師事務所註冊會計師馬離職，因此6月25日165438+的清查未被註冊會計師遵守，馬辭職也是公司變更委托ABC事務所的主要原因。公司總經理不同意再次停工查庫存，因為產品交貨期臨近，但6月25日165438庫存期間的所有材料均可提供審核。ABC會計師事務所的註冊會計師對公司存貨的內部控制進行了深入了解和測試，認為是比較健全和有效的；詳細檢查了公司的存貨數據，選取了約占總存貨價值10%的物品，時間為6月5438+2月31。追溯永續盤存制記錄後，沒有發現重大差異。65438+2月31公司總資產2700萬元，其中存貨13萬元。
要求如果對財務報表其他項目的審計沒有發現重大錯報，註冊會計師能否出具無保留意見的審計報告？說明註冊會計師出具無保留意見或無保留意見審計報告的原因。
回答
參考答案:
在這種情況下，註冊會計師不能出具無保留意見的審計報告。因為觀察被審計單位的存貨盤點是存貨審計中最重要的壹步，被審計單位不同意註冊會計師實施存貨盤點，在存貨占總資產比例相當大的情況下，可以認為是對審計範圍的重大限制。165438+10月25日，被審計單位已自行盤點，被審計單位交付日期臨近，不能成為註冊會計師不實施觀察被審計單位存貨盤點的審計程序的借口。被審計單位應在6月25日165438+前變更委托，以便ABC會計師事務所的註冊會計師觀察6月25日165438的存貨盤點。同時，ABC會計師事務所應註意被審計單位的委托變更，避免舞弊，因為馬辭職不足以導致被審計單位變更另壹家會計師事務所的委托，ABC會計師事務所應堅持再次實施存貨監管。可安排在65438+2月31日或之後，否則不得出具無保留意見的審計報告。
05任務
材料Elliot Ngok會計師事務所在石油隆昌(600772)2003年年報審計報告中出具了解釋性說明。報告中指出，截至報告日，公司以654.38+0.58億元購買的綠洲廣場物業正在辦理中。武漢綠洲企業(集團)有限公司未按約定完成裝修，已按合同約定收取違約金。此外，報告提示，持股65，438+00%的中油管道產業投資發展有限公司共欠公司496，5438+0.7萬元，公司已為其提供貸款擔保65，438+0.53萬元。
截至2005年2月，武漢綠洲持有石油隆昌8.9%的股份，為公司第三大股東。石油隆昌董事會在年報中表示，公司正在積極督促武漢綠洲盡快辦理綠洲廣場的產權過戶手續，並已按約定向其收取違約金65，438+065，438+0.36萬元。2004年上半年，該公司收取罰款568萬元。此外，中石油管道產業投資發展有限公司已對公司欠款制定了還款計劃。按照計劃，2004年4月5日，公司已歸還欠款2000萬元。
2005年2月3日，中石油隆昌公告稱，Elliot Ngok會計師事務所對原審計報告進行了修改，修改後的審計報告為標準無保留意見。公告強調，上述修訂對公司2003年年度報告中的其他內容沒有影響。(摘自《中國證券報》2005年2月3日，作者萬寧)
請根據上述背景材料考慮和分析以下問題:
(1)石油隆昌年報審計意見變更的依據是什麽？
(2)這種變化是審計失敗嗎？
(3)上述修改對公司2003年年度報告中的其他內容是否有影響？
參考答案:
(1)根據我國註冊會計師獨立審計準則，註冊會計師只有在上市公司涉及重大不確定性和危及企業持續經營的事項時，才能出具無保留意見的審計報告並附有說明。Elliot Ngok會計師事務所2003年出具的帶解釋性說明的無保留審計意見中強調的事項與中國註冊會計師獨立審計準則規定的相關要求不壹致。需要變更年度報告的審計意見。
(2)審計失敗，是指審計人員未能發現財務、財務收支和財務報表中的虛假，未能通過系統、規範的審計方法出具或披露審計意見，以評價和改進組織在企事業單位經營活動中的風險管理和運作，從而引發審計爭議，導致審計形象失效。因此，上述變更不屬於審計失敗。
(3)上述修改對公司2003年年度報告中的其他內容沒有影響。
06任務
材料2010 65438+10月20日M會計師事務所完成了對ABC公司2009年度會計報表的復核。在審查期間，審計員了解了ABC公司及其環境。詢問了ABC公司采用的會計準則和相關會計制度，重點了解了交易和事項的確認、計量和報告。ABC公司管理層告訴審計人員，由於存貨的可變現凈值難以確定，存貨在期末按成本計價，審計人員發現其存貨存在減值跡象。
請根據上述材料分析並回答下列問題:
(1)審計人員對已審閱的財務報表作出無保留意見的結論，應同時滿足哪些條件？
(2)假設上述錯誤重大，審計師可能出具什麽樣的復核結論？
(3)假設應出具保留結論的復核報告，請代表審計人員出具復核報告。
答:
1.為對經審閱的財務報表得出無保留意見的結論，應同時滿足以下條件:
(1)審計人員未註意到任何使其認為財務報表未按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量。
(2)審核人員已按照審核準則的規定策劃並實施了審核，在審核過程中未受到限制。
2.如果註意到有使您認為財務報表未按照適用的會計準則和相關會計制度編制，未能在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量的事項，註冊會計師應當在復核報告的結論段前增加解釋性段落，說明這些事項對財務報表的影響，並提出保留結論。如果這些事項對財務報表的影響是如此之大和廣泛，以至於認為僅作出有保留的結論不足以揭示財務報表的誤導性或不完整性，註冊會計師應對財務報表作出否定的結論，即財務報表沒有按照適用的會計準則和相關會計制度編制，未能在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量。
3.查看報告
中國農業銀行股份有限公司全體股東:
我們審閱了後附的ABC股份有限公司(以下簡稱ABC公司)財務報表，包括2009年6月65438+2月31日的資產負債表、利潤表、股東權益變動表、現金流量表以及財務報表附註。編制這些財務報表是ABC公司管理層的責任，我們的責任是在實施審查工作的基礎上對這些財務報表出具審查報告。
我們按照《中國註冊會計師復核準則第2101號——財務報表復核》的規定執行了復核業務。該準則要求我們計劃和實施審核工作，以對財務報表是否不存在重大錯報獲取有限保證。審查主要限於詢問公司相關人員和對財務數據實施分析程序，提供的保證程度低於審計提供的保證程度。我們沒有進行審計，所以沒有發表審計意見。
ABC公司的管理層告訴我們，存貨的定價高於可變現凈值。ABC公司管理層編制並經我們審核的計算表顯示，如果按照企業會計準則規定的成本與可變現凈值孰低法計價，存貨賬面價值減少X元，凈利潤和股東權益減少X元。
根據我們的審查，除上述存貨高估的影響外，我們未註意到任何使我們認為財務報表未按照適用的會計準則和相關會計制度編制，未能在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量。
XYZ會計師事務所(蓋章)中國註冊會計師:××(簽章)
中國註冊會計師:××(簽章)
中國Xx市2010 65438+10月20日。