從成本、利潤和納稅情況來看，可以通過關聯交易和會計實現合理避稅，比如降低或提高煤炭的轉讓價格，都可以實現不同的稅後總利潤，程度視具體情況而定。
合並會計報表的合並範圍
壹、合並報表範圍界定原則
合並財務報表的合並範圍應當以控制為基礎確定。
控制是指投資者對被投資單位擁有權力，通過參與被投資單位的相關活動享有可變回報，並有能力利用對被投資單位的權力影響回報的金額。
二、控制的基本要素
1.因參與被投資方而享有可變回報；
2.對被投資單位擁有權力，並有能力利用對被投資單位的權力影響其回報金額。
三、控制條件的定義
(A)通過參與被投資方的活動，享受可變回報。
1.可變回報的概念所謂可變回報，是指不固定的、可能隨被投資單位業績變化的回報。可以只有正收益，也可以只有負收益，或者正收益和負收益都有。
2.可變收益的形式①股利、被投資單位經濟利益的其他分配(如被投資單位發行的債務工具產生的利息)②投資者對被投資單位投資價值的變動。(3)為被投資單位的資產或負債提供服務的報酬、因提供信用支持或流動性支持而收取的費用或承擔的損失、清算時被投資單位在其剩余凈資產中享有的權益、稅收優惠、參與被投資單位獲得的未來流動性。(4)其他利益相關者得不到的回報。比如，投資者將自己的資產與被投資方的資產進行整合，實現規模經濟，達到節約成本的目的；投資方通過參與被投資方以保證稀缺資源的供給、獲取專有技術或限制被投資方的部分經營或資產，可以提高投資方其他資產的價值。(2)當投資方對被投資方擁有權力，並能利用這種權力影響回報的多少時，就說投資方對被投資方享有“權力”。
1.相關活動
(1)相關活動定義
相關活動是指對被投資單位的回報有重大影響的活動。
對於許多企業來說，經營和財務活動通常會對其收益產生重大影響。這些活動可能包括但不限於以下活動:
(1)商品或服務的銷售和購買；
②金融資產管理；
③資產的購買和處置；
④研發活動；
⑤確定資本結構，獲得融資。